Налогообложение переуступки долга у физических лиц в 2024 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение переуступки долга у физических лиц в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Для расчёта НДФЛ учитываются доходы, полученные за отчётный период. В 2023 году в налоговую службу подаются сведения о доходах за 2022. При этом в налогооблагаемую базу входит сумма за минусом положенных вычетов — в случае с продажей квартиры, это разница между суммой покупки и суммой продажи (прибыль от продажи уступки).

Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора

Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.

Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 №03-07-11/9078).

По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.

Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

А если должник погашает долг цессионарию?

Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также – операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.

В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.

Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС – 20/120.

Повышенная ставка в 15% распространяется только на сумму доходов, превышающую пять миллионов рублей. Получается, на каждые 100 000 сверх лимита придётся дополнительно заплатить 2000 рублей. Даже если вы продали квартиру за 10 миллионов, а купили за 8 с годовой зарплатой в 2 миллиона, ваш НДФЛ всё равно составит 13%.

Поэтому, как бы вас ни пугали слухами о повышенном налоге в 15% за продажу квартиры по переуступке прав требования — не ведитесь. Надеемся, наша статья помогла вам разобраться в этом непростом вопросе.

Алгоритм оформления цессии

1. Договоренность. Первым этапом всегда должно быть достижение устной договоренности о том, что права на требование долга необходимо передать.
2. Составление соглашения цессии. Особенности зависят от заключения «первичного» договора, права которого переуступаются. Если он заключался в простой форме, то и цессию не обязательно заверять нотариально. Но подавляющее большинство сделок регистрируются у юристов, а значит, и договоры по передаче прав также необходимо нотариально заверить. Варианты соглашения:
   • двухстороннее: между цедентом и цессионарием, должник лишь информируется;
   • трехстороннее – должник является стороной договора.
3. Информирование должника о перемене кредитора – обязательное условия договора цессии. Это делается путем направления письменного уведомления.
4. Взаимодействие нового кредитора с должником – принятие обусловленных законом мер по взысканию долга.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом в п. 2 ст. 38 НК РФ указано, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода применительно к рассматриваемой ситуации определяется как день выплаты дохода (перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц).

Таким образом, поскольку предметом уступки в данном случае является имущественное право требования возврата займа, а имущественные права в силу п. 2 ст. 38 НК РФ прямо исключены из понятия «имущество» применительно к нормам НК РФ, то доход у физического лица, подлежащий обложению НДФЛ, возникнет только в момент выплаты должником такому физическому лицу (новому кредитору) суммы задолженности.

Хотим обратить Ваше внимание на то, что Минфин России в письме от 13.02.2017 N 03-04-06/7836 рассмотрел вопрос об обложении НДФЛ дохода при уступке права требования и пришел к аналогичному выводу:

«…налогообложению в установленном порядке подлежит сумма фактически полученных налогоплательщиком — новым кредитором от заемщика (должника) денежных средств при каждой выплате сумм в счет погашения основного долга и процентов по оставшейся задолженности».

Т.е. в этом письме ведомство говорит, что исчислять и уплачивать НДФЛ нужно при каждой выплате физлицу долга и процентов.

Также хотелось бы отметить, что ели Вы уменьшите налоговую базу на расходы физлица на покупку права требования, то это может привести к спорам с контролирующими органами, т.к. по рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России доходы в виде денежных средств, полученных от должника, можно уменьшить на расходы, понесенные в связи с приобретением права требования. Есть постановление суда кассационной инстанции, подтверждающее такой подход.

При этом есть письма Минфина России, где указано, что при получении от должника суммы задолженности, право требования которой было приобретено по договору цессии, возможность учесть расходы на такое приобретение в целях определения налоговой базы по НДФЛ не предусмотрена.

Позиция 1. При определении налоговой базы по НДФЛ в случае получения от должника суммы задолженности, право требования которой ранее было приобретено по договору уступки права, можно учесть расходы на такое приобретение

• Письмо Минфина России от 25.10.2018 N 03-04-05/76618
• Письмо ФНС России от 09.02.2016 N БС-4-11/1889@
• Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 01.06.2016 N Ф09-5229/16 по делу N А60-40302/2015

Позиция 2. При определении налоговой базы по НДФЛ в случае получения от должника суммы задолженности, право требования которой приобретено по договору уступки права, расходы на такое приобретение не учитываются, НДФЛ уплачивается с полной суммы

• Письмо Минфина России от 13.02.2018 N 03-04-06/8711
• Письмо Минфина России от 24.03.2016 N 03-04-05/16489
• Письмо Минфина России от 01.08.2013 N 03-04-05/30965
• Письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-04-05/3-1013

Гражданско-правовые основы

Гражданским кодексом РФ определено, что цессия является сменой кредитора, путем передачи прав на задолженность другому лицу по официально заключенному договору. По итогам сделки новый правоприобретатель может требовать задолженность от изначального заемщика по обязательствам, которые имели место на момент возникновения долга, если другое не было, предусмотрено соглашением или прочими нормативно-правовыми документами.

В соответствии с ГК РФ, оформление этого договора осуществляется также, как и того, который стал основанием для образования долга. Этим соглашением может быть передана любая задолженность, возникшая в результате финансовых взаимоотношений, покупки или имущественных прав.

Договор цессии может быть заключен любым кредитором:

• продавцом, осуществляющим поставку товара, выполнившим те или иные работы, оказавшим определенные услуги;
• покупателем товарных ценностей, имущества, интеллектуальной собственности, внесшим предоплату.

НДС при продаже долговых обязательствах за материальные ценности

Продажа долга отличается от сделки, которая привела к возникновению задолженности, поэтому является отдельной налоговой базой (п. 1 ст. 146 НК РФ.) Если сумма сделки не больше изначального долга, начисление налога не выполняется. В противном случае возникает добавленная стоимость, которая есть налоговой базой п. 1 ст. 146 НК РФ.

Цедент продал право востребовать задолженность в объеме 90 тыс. руб. (НДС 18 тыс. руб.) другому лицу за 80 тыс. руб. Полученные им деньги меньше долга, поэтому, добавленной стоимости нет, и естественно налоговых обязательств не возникает, ставка НДС равна 0.

Если же наоборот, переуступка прав требовать долг осуществлена за сумму (130 тыс. руб.), превышающую размер долга (90 тыс. руб.), то разница между ними получается с плюсом. В такой ситуации появляются налоговые обязательства по НДС. Начисление налога производится по ставке 18 %.

Возможность возникновения второй ситуации практически равна нулю, так как она невыгодна цессионарию. Он попросту не захочет работать себе в убыток.

Важным моментом является тот факт, что передача долга не влияет на налог, рассчитанный по изначальной сделке. Правоприобретатель не может брать его на баланс (п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налогообложение цессии займа осуществляется несколько другим способом. Начисление налоговых обязательств при переуступке прав требования, не возвращенного займа не производиться (пп. 26 п. 3 ст. 49 НК РФ).

Бухгалтерские проводки цессии

Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.

Деньги, полученные цедентом в качестве вознаграждения за продажу права требования долга, являются выручкой и отражаются на балансе как поступивший доход. Первичный кредитор должен показать, что переуступил дебиторскую задолженность третьему лицу, для чего она сначала выделяется проводкой: дебет 377 «Расчеты с прочими дебиторами», кредит 361 «Расчеты с отечественными покупателями».

Погашение этой задолженности берет на себя цессионарий, за что цедент получает свой финансовый профит: дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в корреспонденции с кредитом 361.

После получения средств в проводке указывается, что в результате договора цессии право реализовано с определенной суммой прихода: дебет 311 «Текущие счета в национальной валюте», кредит 377.

Цессионарий принимает «приобретенный» долг к бухучету, причем не имеет значения, когда он намеревается его истребовать и намеревается ли вообще. Статья учета – финансовые вложения, где объект отражается по первоначальной стоимости: того вознаграждения, которое было выплачено цеденту за приобретение этого права. Если долг начнет погашаться, эти цифры следует заносить в состав операционных расходов. Проводки будут следующими:

• дебет 377, кредит 685 «Расчеты с прочими кредиторами» – учет дебиторской задолженности по договору цессии на обозначенную сумму;
• дебет 685, кредит 311 – вознаграждение за переуступку права;
• дебет 311, кредит 377 – получение денег от должника в погашение долга (если оно воспоследовало);
• дебет 377, кредит 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» – отражение суммы дохода по договору цессии.

Должник вносит изменения в бухгалтерский учет только в момент, когда им получено уведомление о смене кредитора. Проводкой он ликвидирует свою задолженность цеденту, переадресовывая ее новому кредитору: дебет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», кредит 685.

Договор беспроцентного займа: с кем его можно заключить, и как его правильно составить

Сразу скажем, что законодательство никак не связывает возможность заключения договора беспроцентного займа с юридическим статусом его сторон.

Это значит, что оформить такой заем могут и коммерческие организации, и индивидуальные предприниматели, и «обычные» физические лица.

Указанные юрлица и физлица могут выступать любой стороной договора беспроцентного займа, и при этом возможны любые комбинации этих лиц.

Также отсутствует ограничение на заключение такого договора между взаимозависимыми и аффилированными лицами (в отличие от договора ссуды, то есть безвозмездного пользования имуществом).

Это значит, что договор беспроцентного займа можно оформить между материнской и дочерней компаниями; между организацией и ее участником (учредителем), либо между ООО и его управляющим (как ИП, так и юрлицом).

И, наконец, не запрещено брать беспроцентные займы у руководителя компании, а также у других работников вне зависимости от занимаемой ими должности. Равно как и компания может выдать подобный заем любому своему сотруднику.

Договор переуступки долга между юридическими лицами

При рассмотрении дела № А-63-1277/2000-С1, вх. Ф08-643/2001 в соответствии договором цессии в счет уступленного права требования новый кредитор должен перечислить первоначальному кредитору стоимость уступленного права после исполнения должником обязательства в полном объеме. Кассационная инстанция указала, что данное условие противоречит статье 575 и главе 24 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку возмездность цессии носит не безусловный характер, а поставлена в зависимость от исполнения обязательства должником.

По делу № 28/7, вх. Ф08-2640/2000 договором цессии предусмотрено, что после удовлетворения должником уступленного права требования новый кредитор должен рассчитаться с первоначальным кредитором в порядке, определяемом дополнительным соглашением сторон, то есть вопрос об обязанности оплаты переданного права поставлен под условие.

Белов В.А. в своей монографии не согласился с аналогичными выводами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащихся в постановлениях по ряду конкретных дел, считая, что отсутствие четкого законодательного определения в вопросе о том, по какому основанию можно совершить уступку требования, означает, что допустимо любое не противоречащее закону основание.

По мнению автора, можно говорить о том, что условие об оплате переданного права только после истребования долга от должника не противоречит закону, поскольку в данном случае не произошло передачи пассива, связанного с требованием — риска невозможности его осуществления, который продолжает оставаться на цеденте 2 .

С таким утверждением трудно согласиться, поскольку смешиваются такие институты, как поручение, по которому кредитор (доверитель) может поручить поверенному совершить определенные юридические действия (в том числе по истребованию долга), и цессия, когда кредитор выбывает из обязательства, и передаваемое действительное право требования должно получить встречное возмездное предоставление.

Величина риска невозможности реализации передаваемого права требования может быть учтена сторонами при определении его цены. Смешивание поручения и цессии создает невозможность применения к данному договору норм и того, и другого института. Представим себе ситуацию, когда новый кредитор не будет взыскивать задолженность с должника.

Цедент на ОСН уступает право требования с дисконтом (убытком)

Именно данный вариант развития событий самый реалистичный, т.к. ни один цессионарий не будет приобретать право требования к должнику с заведомым убытком для себя, если только договор цессии не один из звеньев в большой цепочке некой схемы. Но эта схема нас в данном случае не интересует.

Итак, передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, соответственно, является самостоятельным объектом налогообложения по НДС, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.

Если при уступке права требования размер уступаемого требования больше или равен сумме дохода от уступаемого требования, и, соответственно, у цедента возникает убыток от уступки права требования, то в данной ситуации у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.

Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и п.1 ст. 279 НК РФ, сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария, меньше уступленного долга, то разница в этом случае признается убытком цедента.

Налогообложение прав переуступки договора займа

Прогрессивная шкала НДФЛ должна была коснуться только тех, кто получает большие доходы — например по полмиллиона в месяц. Но теперь повышением обеспокоены и продавцы недвижимости, хотя они могли копить на эту квартиру полжизни или взять кредит.

Суд указал, что налогоплательщик, вовлекая офшорных посредников в схему поставки, таким образом существенно увеличивал стоимость закупаемых товаров, а затем за счет операций по получению займа и прощения долга по нему учредителем вернул себе торговую наценку.

А вот передача прав по кредитному договору или договору займа не облагается НДС. Также необлагаемыми считаются операции по переуступке прав к взысканию авансовых платежей первоначальному кредитору.
Кроме того, инспекция установила, что налогоплательщик заключил с одной из офшорных компаний договор займа, право требования по которому было уступлено ею учредителю налогоплательщика, после чего учредитель простил долг налогоплательщику.

Стороны договора цессии вправе обжаловать его, если есть следующие основания:

• в случае личных обязательств должника в виде возмещения ущерба или алиментов;

• нет подтверждающих документов, которые утрачены без возможного восстановления или признаны недействительными;

• соглашение переуступки требований на недвижимое имущество не зарегистрировано в Росреестре;

• в первоначальном варианте документа содержится условие о запрете переуступки;

• договор не содержит оснований возникновения правоотношений должника и первоначального кредитора;

• цессионарий нарушил сроки уплаты по возмездному соглашению;

• права по договору займа переданы стороне, не являющейся кредитной организацией.

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. ( НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. Налоговая база по НДС по сделке = сумма к получению от нового кредитора без НДС минус сумма уступленного долга с НДС. Поскольку в данном случае налоговая база меньше нуля (100 000 руб. — 118 000 руб.), НДС не начисляется.

• если срок платежа уже наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в полном объеме.
• если срок платежа еще не наступил, то во внереализационные расходах можно учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ. При этом порядок учета убытка в этом случае должен быть закреплен в учетной политике и если предельная величина убытка будет определяться исходя из ключевой ставки, то следует указать, что предельный размер убытка определяется как сумма процентов по долговым обязательствам, исходя из максимальной ставки, установленной пп. 1. п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

НДС по договорам цессии

Если трактовать данный пункт в широком смысле, получается, что любой кредитор (в т. ч. Компания 3) не облагает НДС уступку права требования, в основе которой лежит договор кредита (займа). Однако в то же время существует позиция Минфина России, согласно которой указанная норма применяется только к первоначальному и второму кредитору (т. е. компаниям 1 и 2). Следовательно, Компания 3 обязана начислять НДС согласно пункту 4 статьи 155 Налогового кодекса, то есть с разницы между доходами и расходами 16 . В настоящее время нам не известна арбитражная практика по данному вопросу.

• в графе 1 указывается «Реализация имущества (с межценовой разницы)»;
• в графе 4 «Цена реализации» указывается полная цена реализации, а не межценовая разница;
• в графе 5 — межценовая разница, включая НДС;
• в графе 7 — ставка налога 18/118;
• в графе 8 — сумма рассчитанного на-лога;
• в графе 9 — стоимость реализованного имущества.

Возникает ли у цессионария (физического лица) обязанность по уплате НДФЛ?

Добрый вечер! Вот, поковырялась: Цессия с физлица на ООО — НДФЛ? И вот еще свеженькое: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 20 июня 2013 г. N 03-04-05/23160 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее. Из обращений следует, что физическое лицо по договору цессии (уступки требования) уступило свое право требования выплаты долга по договору займа с юридическим лицом другому юридическому лицу. Сумма, выплаченная физическому лицу по договору цессии, была определена судом. В связи с обращением в суд физическим лицом была уплачена государственная пошлина, которую в дальнейшем суд присудил возместить юридическому лицу. Поскольку при заключении договора уступки требования право требования к должнику выплаты основного долга и процентов по договору займа переходит к новому кредитору, отношения по договору займа между физическим лицом и организацией-должником прекращаются и, соответственно, полученная физическим лицом — цедентом по договору уступки прав требования от цессионария сумма не является выплатой ему основного долга и процентов по договору займа, которые подлежат уплате должником новому кредитору. Вышеуказанная сумма подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в полном объеме. В отношении налогообложения возмещаемых физическому лицу судебных расходов необходимо учитывать следующее. Согласно п. 1 ст. 98 ГПК России стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением установленных случаев. Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Пункт 3 ст. 217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. Суммы возмещения организацией понесенных физическим лицом судебных расходов в вышеуказанный перечень не включены, и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.КОМОВА Хотя я очень не согласна…

НТВП «Кедр — Консультант»

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » НДФЛ » Об уплате НДФЛ лицом, с которым организация заключила договор уступки права требования задолженности, и об отражении этого факта в отчетности организации

Распечатать

В июне месяце наша организация заключила договор уступки права требования задолженности с физическим лицом.

Вопрос.

Как отразить это в отчетных документах организации? (справки 2-НДФЛ и 6-НДФЛ).

Ответ специалиста.

В соответствии с п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика — физического лица, источником которых является налоговый агент, в частности российская организация (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Похожие записи:

• Рос ЖКХ написать жалобу тобольск
• Какие выплаты ветеранам труда были в 2024 году в Москве
• Чем отличается жалоба от претензии на врача